企业内部控制应用指引

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 企业内部控制应用指引,研究背景

改革开放后，在“轻纺工业六优先”的市场经济管理政策下，我国的工业化逐渐走上了正轨，相较于改革前的重工业优先的工业化道路，国家转而开始实行中小企业发展战略。迄今为止，中小企业已经成为社会主义经济市场的一支重要力量，无论是数量的增加或者是经营质量的崛起都有了可观的成绩，也正因如此，中小企业的存在对于改善就业结构、促进经济发展和维护社会稳定的作用愈发不可或缺。

相比较于那些有着长久历史的大公司而言，中小企业的经营建设显然缺少一些可循之章。由于管理层的力量薄弱、内部人员的缺乏训练、风险防范意识的疏于加强，无论是经营模式还是管理情况上，中小企业在规范性与严谨性方面都漏洞重重，这不可避免地归因于其内控制度的松散。可靠的内部控制是规范企业运作秩序，进而修正市场经济秩序的一大重要途径，其完善与否对于中小企业的生存和发展影响更为直接。随着市场经济的蓬勃发展、企业之间竞争日益激烈，按图索骥的管理模式越来越不可取，合乎企业发展规划、对企业各方面问题有针对性解决方法的内部控制制度就显得尤为重要。

国外在内部控制方面的研究成果先于亦成熟于国内，1992年9月，美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission）发布《内部控制整合框架》，也就是我们熟知的COSO报告。后在1995年11月，加拿大注册会计师公会发行《控制指导纲要》，这些是国际上较为著名的内部控制的研究成果。反观国内，新中国成立后，我国一开始借鉴前苏联的高度集中的经济模式，一直到96年，财政部才出台相关文件，对内部控制作出权威性解释，更完善的发展则是在《会计法》之后。直到今天，国家对于上市公司等大型公司的内部控制都十分看重，对中小企业虽然也出台了政策，其关注度相比大型公司却低得多。由于现在中小企业的经济力量已经崛起，却缺少政府的扶持与督促，企业的管理者也就更看重本公司的经营水平与盈利能力，忽视了内控制度对企业管理的重要性。长此以往，一些小风险与弊端在公司的经营运转过程中慢慢累积沉淀，极有可能“厚积薄发”。因此，研究中小企业的组织结构和管理模式，发现其中的管理漏洞，再因地制宜制定出行之有效的内控制度才是上策。

企业内部控制应用指引,研究目的和研究意义

纵观中外，内部控制之于企业管理就如同领导人之于国家，是十分重要的一环。美国安然公司正因为会计舞弊落至破产结局，我国的三鹿奶粉也是因为材料采购这一环节检查不严谨使得“三聚氰胺”的负面新闻愈演愈烈。在我国，中小企业内部控制方面的缺陷极大影响了企业的经营运转与风险评估等一系列的管理措施。在激烈的市场竞争中，完善中小企业的内部控制，有助于其在相同的竞争背景下做到更大可能性地规避风险、加强运营管理，拥有更多的盈利机会。

（1）就生存角度而言，企业经营目标很大程度上与内部控制目标相吻合，合理的内部控制制度对于企业经营的规范性和正当性起到相当可靠的保证，有助于目标企业的运营效益与盈利目标的实现，使企业得以更好地运转和盈利。

（2）就发展角度而言，有效的内部控制制度在一定程度上可以缓解公司治理结构失衡所带来的利益相关者的利益冲突问题，有助于公司整体的稳定运营[①汤晓建．内部控制、制度环境与企业社会责任信息披露质量［J］．会计与经济研究，2016（30）：85-104．]；内部控制有助于企业长期的稳定运转，良好的风险评估体系使得企业可以及时对风险做出预警，趋利避害；完善的监督体系有助于形成良好的工作风气，减少管理者的负担；合格的控制活动有助于企业上下团结一心，共同应对多变的市场形势和可能出现的不利面；对企业文化体系的形成与发扬有推动作用，对于企业经营的健康发展和企业价值最大化的实现都有不可或缺的意义。

（3）就创新角度而言，本课题由于针对一家具体的中小企业进行内部控制研究，在研究的大框架内不会拘泥于传统研究的着力点，将通过调查总结该企业的一些主要特征与经营特性，试着找出具有针对性的内控缺陷的解决方案，帮助使得目标企业在总体上的经营运行质量有所完善与提高。

 

企业内部控制应用指引,国内外研究现状

2.1国外研究现状

近年来，国际上随着SOX法案[①SOX法案，又称萨班斯法案，其另一个名称是“公众公司会计改革与投资者保护法案”。该法案对在美国上市的公司提供了合规性要求，使上市公司不得不考虑控制IT风险在内的各种风险。]的实施，关于内部控制的研究焦点也主要聚集于该法案实行的成本效益性分析、公司治理特征改善对内部控制缺陷改进的影响以及内部控制信息披露的影响因素和经济后果等方面，研究成果与COSO的理念一致[②李庆玲、沈烈．近年国际内部控制研究动态［J］．经济管理，2016（5）：187-199．]。

内部控制管理报告的相关可能性方面，Scott N.Bronson与Joseph V.Carcello以及K.Raghunandan（2006）通过对1998年期间397个中小企业的对比分析，测试目标公司的特性与年度报表管理报告的自愿性，概括发现发布内部控制管理报告的可能性与企业的销售增长呈负相关，然而其具有内部控制管理报告的可能性与公司规模、机构股东百分比、收入增长等指标呈正相关。

披露内控缺陷后果也是国外重点研究的一方面，Feng and Li（2011）发现无效的内部控制会导致错报风险的增加，Asare and Wright（2012）提出内控缺陷信息与投资者的风险感知有一定关联性，还有可能影响投资者对于公司的财务报表审计意见的评估。Beng等（2012）同样发现内控缺陷的出现会影响到审计师的风险感知，因此为了将审计风险降低在可控范围内，审计师必须减少检测风险。

除此以外，Haislip等（2016）还研究了以IT 为基础的内部控制问题，发现这种类型的内控不仅是公司提供游客或客户访问确保安全的关键，也是财务记录安全稳妥的关键，因而，与IT 相关的内部控制一旦出现重大缺陷，将对企业组织的合法性结构成重大威胁

2.2国内研究现状

国内近几年关于内部控制的研究亦小有成就，具体表现在内部控制本身的概念、管理层权力影响与公司治理结构以及内部控制信息披露等方面。

樊行健等（2014）结合以往学者对内部控制各方面的分析阐述，对它的本质与概念进行一系列深刻反思，重新定义了内部控制的概念：它是企业领导层、管理层与下属员工层在一定的控制环境下，通过履行约束、防护、监督、衡量与评价等职能，为了可靠准确的企业财务报告、提高经济效率、遵循法律与各项规章制度、最后确保资产的安全性和发展的战略性等目标而发生的一项企业管理活动[①樊行健、肖光红．关于企业内部控制本质与概念的理论反思［J］．会计研究，2014（2）：4-11．]。

干胜道等（2014）发现内部控制有效性与过度投资水平呈负相关；另外，对于国有上市公司而言，管理层权力是内部控制对过度投资的抑制作用的主要局限因素。叶陈刚等（2016）重点研究2007-2014年中国沪深两市非金融类上市的两千多家A股公司，同样通过定性分析，发现公司治理结构与企业财务绩效具有显著正相关关系，内部控制对于企业绩效之间的关系与之相同，但会因股权性质的差异产生变化。反而在民营性质中小企业中，内控质量对企业财务绩效的促进作用较为明显，反观国有企业则没有那么显著。

就信息披露相关方面的实证研究，则更多的与社会以及内部控制有效性挂钩。余海宗、丁璐（2013）等基于投资者视角，将深圳A股上市公司作为研究样本，实证考察了内部控制信息披露可能导致的市场反应，对引起这些反应的具体路径进行验证，发现内部控制信息披露与市场评价同方向变化。信息披露越好，越能增进投资者的信任度，提高会计信息决策的有用性，除此之外，会计盈余的信息含量也会更高。

另外，唐凯桃、杨彦婷（2016）还结合内部控制有效性，实证检验了公允价值计量对公司盈余波动的影响。同样以A 股上市公司为研究对象，得出了如下结论：（1）公司盈余的波动性受公允价值这一计量属性的显著影响；（2）该影响产生的负面反应能通过内部控制得到有效缓解，内控质量越高的公司效果越明显；（3）从产权性质来看，与国有企业相比，采用公允价值计量的非国有企业的盈余波动更大[②唐凯桃、杨彦婷．内部控制有效性、公允价值计量及盈余波［J］．财经科学，2016（7）：121-132．]。

3研究内容及研究方法

3.1研究内容

本文根据相关理论和已有研究成果为基础，由面及点对案例公司的具体情况进行实证分析。基本框架如图1-1。

研究方法

本文通过对当前中小企业内部控制的现状以及经营管理情况进行剖析，分析当今中小企业内控制度的显著问题。转而借助具体的公司案例，通过了解该公司的宏观组织结构与经营状况，结合定量与定性分析与笔者的实地调查与访谈，详细分析其内部控制的问题并提出相应的解决对策。做到理论联系实践，提出有针对性的可行的完善内部控制的解决方案，能对该公司日后的管理调整与内控手段提供一定的实践作用，对相似企业的内部控制也有一定借鉴意义。